Marc Tributari Espanyol: Principis i Fonts del Sistema Fiscal
1. Marc Tributari Espanyol
La prestació de serveis als ciutadans per part de l'Estat implica la necessitat de realitzar importants despeses, per la qual cosa cal recaptar recursos suficients. Això s'aconsegueix mitjançant el sistema tributari.
La Constitució Espanyola, en regular els drets i els deures dels ciutadans, estableix el següent a l'article 31.1:
Tothom ha de contribuir al sosteniment de la despesa pública d’acord amb la seva capacitat econòmica mitjançant un sistema tributari just inspirat en els principis d’igualtat i progressivitat que, en cap cas, tindrà un abast confiscador.
De l'anàlisi d'aquesta definició constitucional es poden extreure els següents principis d'aplicació tributària:
- Principi de capacitat econòmica: Aquest principi suposa que la càrrega tributària s'ha de repartir atenent a la riquesa individual de cada subjecte. Aquesta capacitat es pot derivar d'una renda del treball, del capital o dels productes del patrimoni.
- Principi d’igualtat: Suposa un tractament igual als iguals, en què únicament són admissibles les desigualtats justificades quan el criteri de desigualtat és raonable i lògic. Per tant, es prohibeixen les desigualtats arbitràries i injustificades.
- Principis de progressivitat: Suposa que la tributació ha d’augmentar a mesura que s’incrementa la riquesa gravada de cada subjecte.
- Principi de no confiscatorietat: Per aquest principi, els tributs no poden excedir la capacitat contributiva dels contribuents, ja que es convertirien en confiscadors. El principi de no confiscatorietat defensa bàsicament el dret a la propietat, ja que el legislador no pot utilitzar el mecanisme de la tributació per apropiar-se indirectament dels béns dels contribuents.
- Principi de generalitat: Tothom ha de contribuir al manteniment de la despesa pública, per la qual cosa els tributs afecten tots els ciutadans. Aquest principi prohibeix l'existència de privilegis fiscals, la qual cosa no impedeix les exempcions considerades justes.
- Principi de legalitat: Els tributs només es poden establir a través d'una llei i únicament l'Estat té la potestat originària per poder-los crear.
Fonts del Sistema Fiscal
El sistema fiscal es regeix per les fonts següents, ordenades jeràrquicament:
- La Constitució Espanyola (1978).
- Els tractats o convenis internacionals.
- Les normes comunitàries.
- La Llei General Tributària i les lleis pròpies de cada tribut.
- Les disposicions reglamentàries de desenvolupament de les lleis.
- Llei de Pressupostos Generals de l'Estat.
- Reglaments que desenvolupen les lleis.
- L'article 31 de la Constitució.
2. Concepte i Classes de Tributs
Es considera tribut l’obligació legal que tenen els ciutadans de contribuir al finançament de la despesa pública.
La definició del tribut es troba a l'article 2.1. de la Llei General Tributària (LGT), que estableix el següent:
Els tributs són els ingressos públics que consisteixen en prestacions pecuniàries exigides per una Administració Pública com a conseqüència de la realització del supòsit de fet al qual la llei vincula el deure de contribuir, amb la finalitat primordial d’obtenir els ingressos necessaris per al sosteniment de la despesa pública.
A més de ser mitjans per obtenir els recursos necessaris per al sosteniment de la despesa pública, els tributs també podran servir com a instruments de la política econòmica general i per atendre la realització dels principis i les finalitats que s’inclouen a la Llei de Pressupostos Generals de l'Estat.