Determinació de la Base Imposable de l'Impost de Societats (IS)
Determinació de la Base Imposable
L'esquema clàssic de liquidació de l'IS és el següent:
- BI = Benefici Comptable +/- Ajustos fiscals = Benefici fiscal
- Benefici Comptable = Ingressos – Despeses
- Benefici net de l’IS (distribuïble) = Benefici Comptable – Quota Líquida IS
Ajustos Fiscals
A/ Diferències en criteris de valoració
Diferències en criteris de valoració de la comptabilitat enfront de la norma fiscal (diferències extratemporals).
B/ Diferències en criteris d’imputació temporal
Exemple: amortitzacions.
A/ Diferències de valoració entre el criteri comptable i el fiscal
- Distribució encoberta de beneficis: operacions vinculades, és a dir, operacions entre societat i socis a preu diferent al de mercat.
- Exemple: la societat paga un lloguer a un soci per damunt del preu normal de mercat.
- O bé operacions entre societats d'un mateix grup que serveixen per a aflorar majors beneficis en unes societats i menors en unes altres. Qüestió especialment important quan introduïm l'element territorial: cas de grups amb sucursals establertes en diversos països on cal controlar les operacions societàries (intragrup) per a evitar que els beneficis afloren a conveniència del grup empresarial allà on menor és la tributació.
No obstant això, amb independència de la qüestió de la deslocalització de beneficis societaris, hem de controlar aquestes operacions per a evitar estratègies fiscals de les societats que, a més, generen major distorsió impositiva en el funcionament de les empreses.
- Criteri fiscal: Aplicació de preus de mercat (com en IRPF: el preu que fixarien parts independents en una transacció).
- Salaris encoberts en espècie: operacions vinculades per vendes o prestacions de serveis en les quals els beneficiaris són treballadors de l'empresa. La despesa deduïble serà major en IS que en la comptabilitat (preu de mercat superior a l’aplicat), i hi haurà imputació de rendes en IRPF per prestacions gratuïtes (en tot o en part). Exemple: Cessions d’habitatges o de cotxes de l’empresa per a ús particular.
- Criteri fiscal: Aplicació de preus de mercat.