IVA: Conceptes Clau i Exemples Pràctics

Exemples d'IVA en Diferents Sectors

Empresa Constructora

• Subjecte passiu: Empresa constructora
• Fet imposable: Venda d'un habitatge de nova construcció
• Base imposable: 250.000 euros
• Deute tributari: 27.000 euros

Advocat

• Subjecte passiu: Advocat
• Fet imposable: Assessorament legal al senyor Joan en la compra d'un habitatge
• Base imposable: 10.000 euros
• Deute tributari: 882 euros

Notaria

• Subjecte passiu: Notaria
• Fet imposable: Serveis de notaria en la compra-venda de l'habitatge
• Base imposable: 3.000 euros
• Deute tributari: 540 euros

Registrador

• Subjecte passiu: Registrador
• Fet imposable: Serveis de registre en la compra-venda de l'habitatge
• Base imposable: 1.500 euros
• Deute tributari: 270 euros

Elements Tributaris que Configuren l'IVA

1. Fet imposable: L'IVA grava els lliuraments de béns, la prestació de serveis fets per empreses o professionals i les importacions de béns.
2. Subjectes passius: Persones físiques o jurídiques que fan amb independència les operacions gravades.
3. Base imposable: La base imposable formal de l'IVA està constituïda per l'import total de la contraprestació de les operacions subjectes al mateix. Tanmateix, la base real de l'IVA, és a dir, la base sobre la qual realment recau l'impost és una altra de molt diferent. La quantitat que cada empresa ingressa a Hisenda és la diferència entre la quota que repercuteix en les seves vendes –excloses les exportacions– i l'import suportat en les seves compres. La quota repercutida als adquiridors dels seus productes és el resultat d'aplicar el tipus impositiu sobre el preu dels productes. Les empreses, a més, ingressen a Hisenda l'IVA suportat a les seves importacions.
4. Exempcions: Encara que hi ha una llista comuna d'exempcions tributàries d'aplicació en tots els països comunitaris, la naturalesa de l'IVA és refractària a l'establiment d'exempcions que pertorben el seu funcionament. Les exempcions només minoren la càrrega suportada pel consumidor quan es produeixen en la fase immediata al consum, ja que en la resta de casos la mateixa mecànica de l'impost recupera la càrrega tributària no suportada anteriorment i la fa recaure sobre el consumidor final.
5. Determinació del deute tributari: La tècnica de càlcul de l'IVA fa que el deute tributari es determini de la manera següent:
   Deute tributari = Impost repercutit - Impost suportat
   Amb l'IVA suportat es pot plantejar una dificultat si l'empresa o el professional es dedica simultàniament a activitats que donen dret a deduir l'IVA suportat i a activitats que no donen dret a aquesta deducció. Serà necessari determinar quina és la importància relativa de cada una d'aquestes operacions, ja que només es podrà deduir l'IVA suportat en aquelles activitats que donen dret a la deducció. Per a determinar l'esmentada importància relativa s'utilitza la regla de prorrata.