Aplicació dels tributs: assistència i informació als contribuents

T1: Aplicació dels tributs. Assistència i informació als contribuents

1. Introducció

a) Procediment tributari (art. 83.3 LGT): "L'aplicació dels tributs es desenvoluparà a través dels procediments de gestió, inspecció i recaptació, i dels previstos" [...].

Actes de tràmit: no resolen la qüestió de fons de l'assumpte. Actes resolutoris: decideixen sobre el procediment i expressen la voluntat final de les administracions tributàries. Quins admeten recurs? Els actes resolutoris, que es poden recórrer per resolució administrativa.

b) Normativa aplicable (art. 97): "L'actuació i el procediment d'aplicació dels tributs es regularan per les normes especials i la normativa reglamentària dictada en el seu desenvolupament, així com per les normes procedimentals recollides en altres lleis tributàries i en la seva normativa reglamentària de desenvolupament i, supletòriament, per les disposicions generals sobre procediment administratiu" [...].

Ordre d'aplicació: 1r les normes especials (de cada procediment: gestió, inspecció i recaptació) i després les reglamentàries (que desenvolupen les anteriors). Si una matèria no està prevista en les normes especials (llacunes legals), s'apliquen les comunes sobre actuació i procediment tributari i, en últim cas, el dret suplletori.

c) Aplicació dels tributs: es generalitzen les autoliquidacions, amb les quals s'estableix el control de les actuacions dels particulars. Això es limita a verificar que tot està correcte i que la informació proporcionada per l'obligat és certa (procediment de verificació). S'impulsa l'ús de noves tecnologies, amb les quals es poden fer autoliquidacions a través de mitjans telemàtics.

És aplicació dels tributs: l'activitat administrativa d'informació i assistència als obligats i a la gestió, inspecció i recaptació. També les actuacions dels obligats en l'exercici dels seus drets o en el compliment de les seves obligacions.

Es desenvoluparà a través dels procediments d'informació i assistència, gestió, inspecció, recaptació, a més de les actuacions de l'obligat en l'exercici dels seus drets o obligacions, i els previstos a la LGT.

2. Participació de les administracions tributàries en l'aplicació dels tributs

Funcions tributàries de l'AEAT en l'aplicació dels tributs: informació i assistència a obligats i a la gestió, inspecció i recaptació. Les actuacions dels obligats són en l'exercici dels seus drets o en el compliment de les seves obligacions tributàries, i els previstos en la llei.

No són procediments d'aplicació dels tributs: la resolució de reclamacions econòmic-administratives; els recursos potestatius de reposició; els procediments especials; ni tampoc el procediment sancionador ni la seva ratificació.

Funció tributària de l'AEAT de resolució de: reclamacions econòmic-administratives; recursos potestatius de reposició; o procediments especials de revisió.

3. Drets i garanties del contribuent

a) Obligacions de les administracions tributàries de contingut econòmic: realitzar devolucions derivades de la normativa del tribut; efectuar devolucions d'ingressos indeguts; reemborsar costos de garanties (avals o fiances prestats per entitats de crèdit); pagar interessos de demora. Quan en l'autoliquidació de l'obligat li sigui a retornar o ingressos indeguts, la Hisenda Pública li paga interessos de demora.

b) Deures de les administracions tributàries: resoldre i notificar expressament tots els actes d'aplicació dels tributs, i fer-ho de manera motivada, com ara actes de liquidació, comprovació de valors, els que imposen obligacions, els que denegues beneficis fiscals o suspensió d'execució d'actes d'aplicació dels tributs, i qualsevol altre que digui la normativa.

c) Drets i garanties dels obligats:

• A ser informat i assistit mitjançant publicacions, comunicacions i actuacions d'informació.
• A obtenir contestació a consultes tributàries, etc.
• A obtenir devolucions per retencions o ingressos indeguts.
• Al reemborsament d'avals i garanties, o a utilitzar les llengües cooficials de les comunitats autònomes.
• A conèixer la identitat del personal de les administracions públiques relacionat amb el seu assumpte.
• A obtenir certificació i còpia de les declaracions que es presentin, o a conèixer l'estat de tramitació del procediment, o a formular al·legacions, queixes i suggeriments.
• A ser escoltat en tràmit d'audiència, o informat del valor de béns immobles objecte de transmissió, o informat de l'abast de la comprovació o inspecció.
• Al reconeixement de beneficis fiscals aplicables, o a no aportar documents ja aportats o en poder de l'Administració.
• A garantir el caràcter reservat de les dades, que només podran ser utilitzades en l'aplicació dels tributs.
• A presentar a les administracions tributàries la documentació que estimi convenient.
• A obtenir còpia, a cost seu, dels documents que integren l'expedient.

4. Col·laboració social

Arts. 92 a 95: mitjançant acord entre les administracions tributàries i altres administracions públiques o amb entitats privades. És una col·laboració ciutadana voluntària per ajudar en l'aplicació dels tributs, proporcionant informació a les administracions tributàries.

El desenvolupament de noves tecnologies i la seva utilització afavoreixen el compliment de les obligacions tributàries i el compliment de la col·laboració social. Per mitjans telemàtics no es pot fer de qualsevol manera: s'ha de tenir extrema cautela amb el tractament de la informació per garantir la protecció de dades (claus i codis segurs de verificació, segells electrònics, signatures electròniques), que és una garantia. El seu ús facilita i agilitza la gestió dels tributs.

La còpia impresa en paper d'aquell document que emet un programa electrònic segur té categoria de còpia autèntica.

Pot ser: realitzar informes relacionats amb l'elaboració i aplicació de disposicions generals; campanyes d'informació i difusió; assistència en la realització d'autoliquidacions, declaracions i comunicacions; presentació i remissió a les administracions tributàries d'autoliquidacions, declaracions, comunicacions o qualsevol altre document amb transcendència tributària, prèvia autorització dels obligats; sol·licitud i obtenció de certificats tributaris, prèvia autorització dels obligats; informació sobre l'estat de tramitació de devolucions i reemborsaments, prèvia autorització dels obligats; i esmena de defectes, prèvia autorització dels obligats.

5. Obligació de proporcionar informació

a) Dades: informes, antecedents i justificants tributaris relacionats amb el compliment de les seves pròpies obligacions o de relacions amb altres. Principi de proporcionalitat, que guia l'ús de la facultat de proporcionar informació amb certa discrecionalitat.

Subjectes obligats a donar informació: persones físiques, jurídiques, públiques o privades i entitats sense personalitat jurídica de l'art. 35.4; entitats dipositàries de diners en efectiu; bancs i entitats de crèdit. També s'inclouen autoritats: de l'Estat, comunitats autònomes, entitats locals, cambres de comerç i col·legis professionals; entre altres. Alguns d'aquests també participen en la gestió i exacció de tributs. També es podrà exigir a partits, sindicats i d'altres associacions.

En procediment d'inspecció o recaptació, i si l'òrgan ho demana, es poden fer requeriments individuals a bancs sobre moviments de comptes corrents. Requisits: la informació ha de ser de rellevància fiscal; s'ha d'haver intentat obtenir la informació de l'obligat per altres mitjans; i han de ser dades que tingui en possessió aquest tercer i no l'AEAT.

b) Classes d'obligacions d'informació: les que s'estableixen per disposicions de caràcter general (obligació per norma) i les de requeriment individual (procediment de comprovació i investigació).

c) Obtenció d'informació bancària: els bancs no poden amparar-se en el secret bancari per no donar informació, però existeixen límits al secret: ha de fer-se en inspecció o recaptació; ha d'haver-hi autorització de l'òrgan administratiu competent o consentiment de l'obligat; es pot demanar informació sobre identificació d'operacions bancàries, identificació d'obligats i període.

d) Límits al deure d'informació: criteri de proporcionalitat, dades del govern, protecció de la intimitat, de la funció dels obligats a col·laborar (salvo secret) i dels professionals per la seva obligació no abasta: dades privades de patrimoni que coneguin, deure dels advocats i assessors de guardar secret, etc. El termini per proporcionar informació o sol·licitar-la prescriu quan prescriu l'obligació principal (bancs: 15 dies).

e) Caràcter reservat de les dades amb transcendència tributària: les dades que les administracions tributàries adquireixin han de tenir un tractament adequat; només s'usen per a l'efectiva aplicació dels tributs i la imposició de sancions, no per a la seva comunicació a tercers (excepte a jutges en persecució de delictes, col·laboració amb altres administracions tributàries, DGT o Tribunal de Comptes, lluita contra el frau fiscal, etc.). També es preveu l'intercanvi d'informació entre països de la UE.

S'establiran sancions a qui incompleixi el deure de sigil per garantir el caràcter secret de les dades, a més de responsabilitats penals i civils. Es considera falta molt greu. Si es transmetessin a tercers es consideraria infracció tributària greu.

6. Informació i assistència a l'obligat tributari (art. 85 LGT)

L'AEAT haurà de proporcionar als obligats la informació i assistència necessàries sobre els seus drets i obligacions, i es instrumentarà en:

• Publicació de textos actualitzats de normes tributàries i en doctrina administrativa de major transcendència.
• Comunicacions i actuacions d'informació efectuades pels serveis de l'AEAT.
• Contestació (per l'òrgan corresponent) a consultes escrites. Actuacions prèvies de valoració per escrit (informació prèvia d'adquisició de béns immobles sobre el seu valor, cost fiscal, etc., abans de realitzar l'adquisició). La resposta és vinculant durant els 3 mesos següents sempre que es demani abans que acabi el termini per presentar l'autoliquidació o declaració, i les dades siguin veraces i suficients. Si l'AEAT no contesta en 3 mesos, no significa que accepti el valor inclòs pel interessat en la sol·licitud; contra aquesta informació no cabrà recurs, però sí contra l'acte administratiu que es dicti utilitzant aquesta informació. Acords previs de valoració en supòsits d'operacions vinculades: es presentaran abans que es realitzi el fet imposable o en els terminis indicats en la norma de cada tribut; l'AEAT haurà d'acceptar o rebutjar en el termini indicat, té vigència de 3 anys llevat que la normativa preveu un altre; el silenci s'entén que accepta els valors proposats per l'obligat; cabrà recurs contra l'acte administratiu que es dicti posteriorment acceptant aquesta valoració.
• Certificats tributaris: no es certifiquen dades que hagin de veure's amb obligacions prescrites. S'expedeixen a sol·licitud de l'interessat en un termini de 20 dies; tenen finalitat informativa i hi ha 7 dies per mostrar disconformitat sol·licitant la modificació d'errors; la seva validesa és de 12 mesos des de l'expedició.
• Assistència als obligats en la declaració, autoliquidació i comunicació tributària.