Base Imposable a l'Impost de Societats

Base Imposable: Concepte i Càlcul

La base imposable és el resultat comptable (benefici empresarial) reflectit en el compte de Pèrdues i Guanys (ingressos menys despeses), ajustat per les disposicions fiscals de la Llei de l'Impost de Societats (LIS). Aquests ajustos poden ser:

• Diferències en la qualificació d'ingressos i despeses.
• Diferències en la valoració d'ingressos i despeses.
• Diferències en la imputació temporal d'ingressos i despeses.

A la base imposable resultant, se li resten les bases imposables negatives d'exercicis anteriors per obtenir la base imposable final.

Ingressos Fiscals No Comptabilitzats

S'inclouen en aquest apartat:

• Presumpció de retribució pel valor de mercat de cessions de béns i drets (estimació indirecta).
• Presumpció d'obtenció de rendes per béns i drets no declarats o deutes inexistents (DA 18ª LGT).

Aquests supòsits generen un ajust positiu (+).

Amortitzacions: Ajustos Fiscals

Les amortitzacions poden generar ajustos:

• Pla d'amortització fiscal diferent del comptabilitzat (prèvia sol·licitud i acceptació).
• Llibertat d'amortització fiscal:
  • Elements destinats a recerca i desenvolupament.
  • Elements amb valor unitari inferior a 300 euros (límit de 25.000 euros).
  • PIMES: creació de llocs de treball.
• Amortització accelerada (PIMES: fins al doble sense requisits).
• Leasing: deducció de quotes (fins al doble o triple en PIMES).

Ajust negatiu (-): amortització fiscal > amortització comptable.

Ajust positiu (+): amortització fiscal < amortització comptable.

Provisions: Deduïbilitat i Ajustos

La majoria de les provisions no són deduïbles fiscalment. Les provisions deduïbles (com les d'insolvències) requereixen:

• Més de 6 mesos de deute.
• Reclamació judicial.

Ajust positiu (+): provisions no deduïbles o que no compleixen els requisits.

Provisions per riscos i despeses no deduïbles:

• Reestructuracions.
• Risc de devolucions de vendes.
• Actuacions mediambientals (sense pla aprovat).

Aquestes provisions generen un ajust positiu (+).

Despeses No Deduïbles Fiscalment

• Retribucions dels fons propis (dividends, etc.).
• Despeses no comptabilitzades.
• Donatius (excepte excepcions).
• Pèrdues en joc.
• Quota de l'IS i impostos similars.
• Multes, sancions i recàrrecs.
• Operacions amb paradisos fiscals (excepte prova en contra).
• Despeses financeres amb entitats del grup (excepte motius econòmics vàlids).
• Despeses per acomiadament superiors a 1 milió d'euros o al que estableix l'Estatut dels Treballadors.

Aquestes despeses generen un ajust positiu (+).