Guia Completa d'Auditoria Financera: Conceptes i Procediments Clau

Guia d'Auditoria Financera: Àrees Clau i Procediments

Auditoria d'Existències (EX)

• C (Comprovació): Inventari, tall de preu.
• E (Existència): Inventari.
• A (Avaluació): Factures, imputació de costos (FIFO, PMP; LIFO no acceptat).
• V (Valoració): Inventari, rotació d'existències, antiguitat, evidència tecnològica.
• O (Obligació): Factures, inventari, dipòsit en trànsit.
• P (Presentació): Matèries primeres, productes en curs, residus, productes acabats i deteriorament ben classificats.

Auditoria de Patrimoni Net (PN)

• C, E, O, P: Estatuts, actes, juntes d'accionistes.
• A (Avaluació): Rebuts bancaris.
• V (Valoració): No aplicable.

Auditoria de Proveïdors (PR)

• C (Comprovació): Compres comptabilitzades en N+1 i realitzades en N.
• E, A (Existència, Avaluació): Circularització de factures.
• V (Valoració): Divisa, criteris financers.
• O (Obligació): Factura, circularització, contractes.
• P (Presentació): Llarg termini (LL/T), curt termini (C/T) ben classificats.

Auditoria de Pèrdues i Guanys (PiG)

• Vendes: Control Intern, Revisió Analítica, Clients, tresoreria, proves concretes.
• Consums: Control Intern, Revisió Analítica, proves d'existències.
• Amortitzacions: Revisió Analítica, Immobilitzat.
• Deterioraments: Clients, existències.
• Despeses de personal.
• Altres despeses d'explotació: Altres àrees, proves concretes.
• Ingressos i Despeses Financers: Actius i passius financers.
• Ingressos i Despeses no recurrents: Proves concretes.

Control Intern de Despeses de Personal

Política i procediments d'estimació, valoració i registre de despeses de personal. Avaluar i identificar:

• Autorització: Contractació de personal i aprovació de remuneracions.
• Execució: Passius contractats correctament comptabilitzats.
• Registre: Sistemes d'informació per conèixer les bases per calcular les remuneracions personals i les deduccions (Seguretat Social, IRPF...). Adequada distribució comptable.
• Custòdia i salvaguarda: Contractes d'assegurances i laborals dels empleats.

Ingressos i Despeses Financers

Per càlculs globals i amb contractes, verificar la raonabilitat. Imputació d'interessos per criteris financers. Interrelació amb actius i passius financers. Tipus de proves:

• Variació del valor raonable d'actius/passius financers.
• Meritació d'interessos financers amb tipus d'interès operatiu.
• Deteriorament d'actius financers.

Ingressos i Despeses No Recurrents

Verificar operacions comptabilitzades per la societat i obtenir documentació de suport.

1. Relació entre Auditors

Exemples de relació:

• Comptes Anuals Consolidats (CCAA consolidats).
• Valoració d'instruments de patrimoni de societats del grup i associades.
• Canvis d'auditors.
• Auditories conjuntes.
• Col·laboració amb altres auditors.
• Due diligence.

Col·laboració entre Auditors

Adequadament documentada amb carta d'autorització del client i carta signada per l'altre auditor. Temes a incloure a les cartes:

• El treball es va realitzar d'acord amb les normes generals d'auditoria.
• No es va dur a terme pensant en una posterior revisió.
• Protegir la confidencialitat de la informació.
• L'auditor no assumeix cap altra responsabilitat degut a la revisió.

Informe de l'Altre Auditor

Tenir en compte el treball de l'altre auditor:

• Determinar la competència de l'altre auditor.
• Mantenir contacte directe.
• Revisió dels papers de treball.
• Tenir en compte les salvetats de l'altre auditor.
• Possibilitat de denegar l'opinió si no es compleixen els procediments que li donin evidència d'auditoria.
• Paràgraf d'abast en l'opinió d'auditoria (delimitar el treball de cada auditor).

Treball Conjunt d'Auditors: Característiques

• Origen del treball conjunt: temes legals o decisió del client.
• Opinió amb dues signatures: la responsabilitat final és dels dos auditors, tot i que s'hagin repartit diferents àrees d'auditoria.
• En un tema concret tenen diferent opinió, cadascú donarà la seva al respecte.

2. Relació amb Altres Professionals

Col·laboració amb expert independent per obtenir evidència d'auditoria necessària amb prèvia autorització de l'entitat. Si aquesta es nega, l'auditor té una limitació a l'abast que haurà de fer constar a l'informe d'auditoria.

Formalitzar l'encàrrec a l'auditor i a l'expert amb documentació:

• Objectius i abast del treball de l'expert.
• Contingut a incloure a l'informe de l'expert.
• Utilització per part de l'auditor de l'informe de l'expert.
• Confidencialitat.
• Hipòtesis i mètodes tècnics de l'expert.

L'auditor realitzarà comprovacions per verificar que les dades que utilitza l'expert i les conclusions són raonables amb el treball sol·licitat.

Auditoria del Valor Raonable

Valor Raonable (VR): Import pel qual pot ser intercanviat un actiu o liquidat un passiu, entre parts interessades i degudament informades que realitzen una transacció en condicions d'independència mútua. Principals mètodes de càlcul:

• Valor de cotització.
• Models de tècniques de valoració (com tipus d'interès, cost amortitzat o cost d'adquisició).

El valor de cotització ha de ser representatiu de les condicions:

• Béns homogenis del mercat.
• Líquids (compra-venda recurrent).
• Preus coneguts entre parts.

Auditoria d'Empresa en Funcionament

Les funcions de l'auditor no inclouen la predicció de successos futurs, per tant, un informe sense salvetats no garanteix que l'entitat tingui capacitat per continuar amb l'activitat. No obstant això, l'auditor presta atenció a situacions que puguin fer dubtar sobre la continuïtat de l'entitat, i haurà de mencionar-ho a l'informe d'auditoria (paràgraf d'èmfasi, salvetat per incompliment de principi comptable).

Factors Causants

• Societat en concurs de creditors.
• Ràtios de fons de maniobra negatius continuats.
• Pèrdues de concessions, llicències o patents importants.
• Reducció de clients o pèrdua d'algun client important.
• Grans inversions en productes d'èxit comercial dubtós i existència de contractes a llarg termini no rendibles.

Factors Mitigants

• Recolzament financer d'accionistes.
• Capacitat d'incrementar fons propis amb emissió de noves accions.
• Probabilitat d'obtenció de subvencions i ajudes públiques.
• Disponibilitat de línies de crèdit.
• Possibilitat de venda d'actius no crítics i reduir despeses sense disminuir la capacitat operativa, operar a nivells reduïts d'activitat o canalitzar recursos a altres activitats.

Auditoria de Provisions i Contingències

• Provisió: Passiu, probable, estimació d'import > 50%.
• Contingència: Possible < 50%, estimació molt baixa o no fiable.

Classificació segons certesa i estimació:

• PASSIU: Cert - Estimable → P&G; No estimable → Memòria.
• PROVISIÓ: Incert - Probable - Estimable → P&G; No estimable → Memòria.
• CONTINGÈNCIA: Incert - Possible - Estimable i no estimable → Memòria.
• REMOT: Incert - Remot - Estimable i no estimable → No informar.

Tipus: Impostos, desmantellament, retribucions a llarg termini, activitats mediambientals i reestructuracions.

Càlcul: Estimació al tancament de l'exercici, càlcul del valor actual de la millor manera possible i els ajustaments derivats es comptabilitzaran com a despesa financera (excepcions: obligació <>).