Guia de l'Impost sobre Successions i Donacions (ISD)
Impost sobre Successions i Donacions
L'impost de successions i donacions grava l'adquirent en les transmissions lucratives, ja siguin donacions (transmissions lucratives entre vius) o successions (transmissions lucratives per causa de mort). És a dir, al contrari que en l'impost sobre el cabal relicte, ara gravem el receptor de l'herència o causahavent i de la donació o donatari. L'impost s'aplica en funció de la porció hereditària o part alíquota que rep cada hereu, sense atendre el total de l'herència traspassada.
Es tracta d'un impost directe que atén les circumstàncies de la persona que rep la transmissió. És un impost personal i no real.
L'ISD grava l'única forma d'acreixement patrimonial que queda fora de l'àmbit de l'impost personal sobre la renda en la majoria dels sistemes fiscals. És, a més, un acreixement patrimonial especial, ja que no hi ha cap contraprestació per part del beneficiari o receptor d'aquesta renda. L'hereu rep l'herència i obté un acreixement obvi i clar del seu patrimoni, una renda, com hem dit, en el sentit ampli i més acceptat pels hisendistes.
La totalitat de la porció hereditària serà una part de la renda de l'hereu o donatari, que haurà de ser gravada i, si no ho fa l'impost personal sobre la renda, l'ISD s'haurà d'aplicar, almenys, amb aquesta pretensió.
La unitat contribuent
L'herència és personal i dona una capacitat de pagament addicional a la persona que la rep, hereu o donatari. La unitat contribuent ha de ser la persona física que rep l'herència. El problema d'elusió de l'impost que es pot produir quan qui hereta no és una persona física sinó una fundació o una organització semblant sense finalitat lucrativa, pot ser un subterfugi legal per eludir l'impost sobre les herències.
L'únic problema que pot plantejar la unitat contribuent és quan, en l'impost personal sobre la renda, aquesta no és la persona sinó la família. És clar que les transmissions intrafamiliars no són renda de la unitat familiar. Una donació de pare a fill no seria un acreixement patrimonial per a la unitat contribuent de l'impost personal sobre la renda. Per coordinar ambdós impostos, l'elecció correcta seria esperar a considerar aquest acreixement patrimonial per al fill en l'impost de donacions i successions, en el moment que abandoni la unitat familiar.