IRNR: Guia de Tributació per No Residents a Espanya

IRNR: Impost sobre la Renda de No Residents

• Obtenció de rendes en territori espanyol (no renda mundial) per persones físiques i jurídiques no residents (que no compleixen les normes de residència habitual de la LIRPF o de la LIS).
• Produeix doble imposició per aplicació del punt de connexió de residència (IRPF, IS).
• Les mesures per evitar-la s’apliquen a l’Estat de residència (deduccions a la quota a l’IRPF i a l’IS).
• Moltes rendes estan exemptes a l’IRNR (amb la finalitat d’atraure la inversió estrangera) i ja no es produeix doble imposició. Exemples d'exempcions:
  • Interessos de comptes de no residents.
  • Guanys patrimonials per venda d’accions o per rescat de fons d’inversió.
  • Dividends pagats per filials a les matrius situades en un altre Estat de la Unió Europea.
  • Cànons entre societats associades de diferents Estats membre de la Unió Europea.

Tributació amb Establiment Permanent (EP)

• Concepte d’EP: seus de direcció, sucursals, oficines, fàbriques, tallers, magatzems, botigues, etc.
• L’EP no té personalitat jurídica, però es produeix una personalització a l’IRNR.
• L’EP és subjecte passiu a Espanya per la seva renda mundial, igual que una societat resident.
• Base imposable: segons LIS, amb especialitats.
  • No són deduïbles cànons, interessos o comissions a la casa central en concepte d’assistència tècnica o per utilització de béns o drets.
  • Els pagaments a la casa central per despeses de direcció i generals d’administració només són deduïbles per la part que raonablement s’imputi a l’EP.
  • Totes les operacions amb la casa central es valoren segons el règim d’operacions vinculades de la LIS (valor de mercat).
• Tipus de gravamen: igual que IS, 25%.
• Tipus addicional: del 19% en cas de rendes d’EP transferides a l’estranger, fora de la Unió Europea, a un Estat que no tingui signat un Conveni Internacional per evitar la doble imposició amb Espanya.
• Deduccions i gestió: Les mateixes deduccions a la quota íntegra i obligacions formals previstes a la LIS per a les societats residents.

Tributació sense Establiment Permanent (EP)

• Difícil control de la renda.
• Impost instantani: cada obtenció de renda tributa i no hi ha compensació entre elles.
• Base imposable: d’acord amb la LIRPF.
• Tipus de gravamen:
  • 24% en general.
  • 19% si el contribuent és resident en un altre Estat de la Unió Europea o de l’Espai Econòmic Europeu amb el qual existeixi un conveni amb intercanvi d’informació.
  • 19% per dividends, interessos i guanys patrimonials.
• Deduccions a la quota: alguns donatius i pagaments a compte.
• Gestió: Retenció que han de practicar els pagadors residents segons LIRPF, amb dues especialitats:
  • El resident no aplica retencions sobre rendes exemptes de l’IRNR, però sí sobre les rendes que tributen en aquest impost (així s’evita que el no resident hagi de presentar cap autoliquidació).
  • El resident sí s’aplica retenció del 3% quan adquireix immobles a no residents (en cas contrari, es produeix l’afecció de l’immoble a pagament de l’impost).