Tècniques d'Aplicació en Impostos Especials i sobre el Consum
Tècniques emprades en l'aplicació dels impostos especials
Es tracta de decidir la combinació correcta de dues classes de tècniques en l'aplicació de l'impost: la de l'impost unitari o la de l'impost ad valorem.
L'impost unitari
Aquesta tècnica implica fixar el tipus de gravamen com una quantitat monetària fixa per unitat de producte. A la pràctica, cal decidir què s'entén per unitat de producte.
L'impost recaptat no depèn del preu del producte, sinó de la quantitat que es vol gravar (per exemple: alcohol, tabac, hidrocarburs). L'aplicació d'un impost unitari implica un desplaçament paral·lel de les corbes.
L'impost ad valorem
En el cas de l'impost ad valorem, el tipus de gravamen es fixa sobre el preu del producte (sobre el valor). Un impost així hauria comportat que el desplaçament de la corba de costos marginals després de l'impost no hagués estat paral·lel, ja que en augmentar el preu, la bretxa impositiva aniria fent-se més gran.
Quina tècnica és la correcta per aplicar l'impost específic?
La resposta depèn de l'objectiu que es vulgui aconseguir amb l'impost.
- Si l'impost s'aplica per l'existència de costos socials, aleshores sembla més apropiat l'ús d'un impost unitari. L'aplicació d'impostos ad valorem només implicaria una substitució cap a productes més barats amb les mateixes característiques intrínseques, que són les que justifiquen l'impost.
- Si el que es vol és gravar el consum per se, aleshores sí que es pot aplicar un impost que gravi el preu del producte, atès que en aquest cas no es graven aquestes característiques intrínseques.
Imposició general sobre el consum
Són impostos indirectes que graven tota forma de consum. Una virtut d'aquests impostos és la flexibilitat automàtica o passiva de què doten el sistema fiscal, pel fet que la seva Base Imposable (BI) està molt relacionada amb l'evolució del cicle econòmic.
Malgrat la proporcionalitat del tipus de gravamen, poden augmentar la recaptació més que proporcionalment, pel creixement que experimenta la seva BI agregada en moments d'alça del cicle econòmic.
La qüestió per tractar quan es parla de la imposició general sobre el consum és la tècnica triada. És a dir, en quines i en quantes fases de la cadena producció-consum cal aplicar l'impost. Aquest plantejament ens porta a fer una primera gran distinció entre impostos monofàsics i plurifàsics en la imposició indirecta i general sobre el consum.