Tipus de gravamen: definició, tipus i progressivitat

L'estructura dels tipus de gravamen

1. Definició dels tipus mitjà, marginal i efectiu. Graus de llibertat de la tarifa

Es denomina tipus de gravamen el percentatge que s'aplica sobre la base imposable, especialment en el cas d'impostos proporcionals. En els impostos que es basen en l'aplicació de tarifes o escales de tipus, cal distingir entre diverses categories:

Classes de tipus

• Tipus mitjà: és el quocient entre la quota i la base imposable. D'aquest poden sorgir:
  • Tipus mitjà nominal: quocient entre la quota íntegra i la base imposable.
  • Tipus mitjà efectiu: quocient entre la quota líquida i la base imposable.
• Tipus marginal: és el que suporta l'última unitat de base imposable o l'increment en la quota davant un petit increment en la base imposable.

Funcions dels tipus de gravamen

En principi, si un impost és proporcional, només tindrà un únic tipus. Un cas ben diferent és el d'un impost progressiu, que sol fer ús d'una tarifa o escala de tipus. La instrumentació de la progressivitat pot variar:

1. Progressivitat per classes: L'impost utilitza una tarifa de tipus mitjans assignats en funció de classes de base. A mesura que creix la base, es grava a un tipus mitjà superior a tota la base. Així, els contribuents situats en una mateixa classe suporten un tipus igual, la qual cosa provoca un caràcter de proporcionalitat en cadascuna de les classes. A més, es produeix l'inconvenient de l'error de salt; l'única possibilitat d'eradicar-lo mitjançant aquesta fórmula comportaria que els trams anessin d'una en una unitat, la qual cosa no sembla correcta.
2. Escala de tipus mitjans i marginals: Per salvar aquest tipus de problemes, es pot establir una escala on l'única funció dels tipus marginals sigui aconseguir la progressivitat adequada i corregir l'error de salt, sense dur a terme un difícil càlcul de la quota.