Valoració i Implicacions de l'Impost sobre Successions i Donacions (ISD)
La valoració de la base imposable de l'ISD
La valoració de la part alíquota que rep l'hereu o el donatari ha de ser a preus de mercat. Ara bé, en aquest cas no tenim dues parts independents en un negoci que fixen un preu. En primer lloc, perquè normalment les parts que fan transaccions lucratives, donacions o successions no solen ser parts independents. No hi ha cap preu, és la hisenda pública qui ha de fer l'aproximació a aquest valor.
Aquest mateix valor hauria de ser el que es fes servir per calcular les possibles plusvàlues del causahavent o donant a l'efecte del seu impost personal sobre la renda. Això és bàsic, atesa la connexió que hem explicat entre tots dos impostos.
L'herència i la donació com a rendes irregulars
Si l'herència i la donació s'entenen com a acreixements patrimonials que formen part del concepte de renda personal, aquestes s'haurien de gravar de la mateixa manera que la resta de les rendes. Per tant, els tipus de gravamen de l'ISD haurien de produir com a resultat una tributació semblant a la que tindrien aquestes rendes si fossin gravades per l'impost personal sobre la renda. Hi ha factors que compliquen el saber quina hauria de ser aquesta tributació.
L'impost personal sobre la renda té unes tarifes de tipus impositius pensats per a rendes generades en un any amb un caràcter recurrent o habitual. L'herència es produeix en un moment donat i pot equivaler a la renda de molts anys de l'hereu. Aquesta té un caire excepcional o irregular.
La transmissió lucrativa té lloc en un moment donat sense que hi hagi cap període de generació. Hi ha característica d'irregular en el temps que tenen aquests acreixements patrimonials.
Cal tenir en compte aquest caràcter irregular de les herències a l'efecte de rebaixar la tributació que correspondria a aquests acreixements si fossin tractats com a rendes anuals habituals. Les tarifes de l'ISD, tot i ser també progressives, no coincideixen amb les de l'impost personal sobre la renda.
L'ISD com a eina redistributiva
El paper de l'ISD per gravar l'única forma d'acreixement patrimonial que escapa a l'impost personal sobre la renda, l'ISD també es pot utilitzar com una eina redistributiva complementant el paper d'altres impostos, com ara l'impost personal sobre la renda. Es tractaria de discriminar amb un gravamen addicional aquests acreixements patrimonials, per diverses raons.
En primer lloc, pel menor esforç personal que representa per al perceptor la capacitat de pagament que li proporcionen les herències i les donacions.