Impostos sobre consums específics i la seva eficiència

16) Elements de l'impost

Subjecte passiu: entitats amb personalitat jurídica (generalment amb responsabilitat limitada)
Base imposable: benefici fiscal de l'exercici econòmic
El benefici fiscal difereix del benefici econòmic: Amortització fiscal ≠ amortització econòmica - bº fiscal ≠ bº econòmic. El benefici fiscal s'obté al aplicar al bº comptable una sèrie d'ajustos (extra comptables) - El cost d'oportunitat del capital propi no és fiscalment deduïble

17) Mecanismes de correcció de la doble imposició

La doble imposició és un problema important que es deriva de l'aplicació de l'ISOC.
Sistema clàssic: els beneficis empresarials tributen en l'ISOC primer i després en el IRPF (NO hi ha correcció de la doble imposició)
Sistema d'integració total: NO existeix l'ISOC i els dividends tributen en l'IRPF
A la pràctica, ISOC i IRPF coexisteixen, però se sol corregir (en certa mesura) la doble imposició dels dividends.
Els sistemes d'integració operen en l'àmbit del soci.
Sistema d'imputació de dividends:
- Primer, es transforma el dividend net en dividend brut, i s'inclou a la base de l'IRPF
- Segon, es dedueix de la quota de l'IRPF el gravamen suportat pel dividend brut en l'ISOC
Coeficient d'imputació= 1/(1-ts) Coeficient de deducció= ts/(1-ts)
S'obté de la quota en l'IRPF com: A la pràctica, els coeficients d'imputació i de deducció poden coincidir (o no) amb 1/(1-ts) i ts/(1-ts)
A Espanya es corregeix la doble imposició de dividends quan l'accionista és persona jurídica. En concret, en l'ISOC, els dividends percebuts i les plusvàlues realitzades per participacions en altres empreses gaudeixen d'una exenció del 100%.

18) La imposició general sobre el consum: l'impost sobre el valor afegit (IVA)

El perquè de l'IVA
El consum és un indicador de la capacitat econòmica de les persones i per aquesta raó, s'estableix un gravamen mitjançant un impost general sobre el mateix. El consum es una Proxy de la capacitat de pagament. Per què gravar el consum a més que la renda?
- Es neutral respecte l'estalvi
- Permet gravar renda no declarada quan és consumida
- El consum oscil·la menys que la renda en el temps

1.

1.1.

El funcionament de l'IVA

És un impost plurifàsic (s'aplica a totes les fases del procés de producció i distribució de béns i serveis.
Grava el valor afegit de cada fase del procés productiu
Acaba sent suportat pel consumidor final
Les empreses son subjectes passius legals però no els subjectes passius econòmics (MECANISME DE DEDUCCIO DE L'IVA SOPORTAT)
Neutralitat interna
Demanda: A gravar els diferents béns al mateix tipus, no distorsiona les eleccions entre diferents béns
Oferta: La deducció de l'IVA suportat per part de les empreses implica que l'IVA no és un cost de producció
L'IVA s'aplica sempre amb independència que el comprador sigui una altra empresa o un consumidor final
La cadena de l'IVA permet assegurar la seva autocompliment (Dificulta l'evasió fiscal)
L'IVA té un cost de compliment relativament alt à Règims especials per a empreses 'petites' les empreses o professionals (només el gestionen)
Subjecte passiu econòmic: el consumidor final
Fet imposable: La entregues d'un bé o la prestació d'un servei per part d'una empresa

Exempcions: No es genera obligació tributària i, per tant, no es repercuteix IVA, però tampoc es pot deduir l'IVA suportat. L'empresari que entrega un bé o presta un servei exempt d'IVA no pot recuperar l'IVA suportat en les seves compres.
Base imposable: el valor de la contraprestació
Tipus impositiu: Ad-valorem, proporcional
A la pràctica, hi ha múltiples tipus, en l'IVA comunitari:
- Tipus general, A Espanya actualment és del 21%
- Tipus reduït, A Espanya actualment és del 10%
- Tipus superreduït, a Espanya és del 4%
- Tipus zero, excepcionalment en alguns països existeix aquest tipus (per exemple, aliments al Regne Unit)
Efectes:
- Atenuen la regressivitat de l'IV
- Generen ineficiències en les decisions de consum en alterar els preus relatius

19) La imposició general sobre el consum en les operacions de comerç internacional

Principis de tributació en operacions de comerç internacional:
- Tributació en origen (allà on el producte es posa a la venda)
- Tributació en destí (allà on el producte es consumeix)
Objectiu: neutralitat de l'IVA en les operacions de comerç internacional
Tributació en destí: assegura la neutralitat i per això és el més aplicat. Funcionament: Ajust Fiscal en duanes:
- País origen (exportador): les exportacions estan exemptes amb dret a devolució de l'IVA suportat, devolució de l'impost a l'exportador
- País destinació (importador): Aplicació de l'impost del país destinació a les importacions l'IVA recaptat en el país d'origen a les fases prèvies a l'exportació es tornen a l'exportador, de manera que finalment la recaptació obtinguda en aquest país es nul·la. I tota la recaptació s'obté pel país de destí.
Cal Dir que:
- Des de 1993, a la UE no hi ha duanes entre els països membres
- Cada país té tipus d'IVA diferents
- Cal fer aplicar criteri país destí
Va fer que es crees un nou fet imposable: adquisicions intracomunitàries que desdoblen en dues operacions:
• un lliurament intracomunitari exempt, amb dret a deduir l'IVA suportat per part del subjecte passiu que realitzi l'entrega.
• una adquisició intracomunitària que tributa d'acord amb l'IVA de destí. l'IVA l'aplica el destinatari de l'operació, qui s'ho autorrepercuteix (inversió del subjecte passiu)
- Important risc de frau
- Règim transitori que s'ha convertit en permanent

20) L'IVA i l'eficiència

L'IVA és un impost eficient en la mesura que no canvia els preus relatius entre béns Els consumidors no veuen alterats els preus relatius de béns i serveis (Demanda) Les empreses no veuen alterats els preus relatius dels seus inputs (Oferta). Les exempcions i els tipus reduïts comprometen aquesta característica
- (Amb principi país destí), l'IVA tampoc altera els fluxos de comerç internacionals
- L'IVA és també neutral respecte a l'estalvi (principal diferència amb respecte a l'IRPF
- No obstant això, el IVA redueix el preu relatiu de l'oci respecte al del consum

21) Impostos sobre consums específics

Concepte i característiques
- Una de les modalitats impositives més antigues.
- Grava el consum de determinats béns i serveis de manera selectiva
- Objectiu és discriminar negativament els béns i serveis gravats de els que no ho estan.
- Impostos parcials, reals i ocasionals, que incideixen en una sola fase del procés de generació de valor afegit (generalment, en fabricació
- Tenen diferents denominacions: imposició sobre consums específics, consums especials (legislació espanyola), o imposició sobre accisas (Legislació comunitària).
- Gran varietat de figures impositives en què es concreten: graven determinats aliments i begudes (cervesa, vi, begudes alcohòliques, sucre, sal), fonts d'energia (hidrocarburs, carbó, electricitat), serveis (Assegurances, bancaris), activitats (turístiques, recreatives, vinculades al joc).

Elements dels impostos sobre consums específics
- Subjecte passiu legal Þ Productor o importador (Depenent de la incidència impositiva poden ser suportats pels consumidors)
- Base imposable Þ Quantitat de producte gravat, excepcionalment pot ser el valor del producte o una combinació Tipus impositiu Þ són unitaris i s'apliquen sobre característiques físiques dels productes gravats, però en algun cas poden ser ad valorem
Valoració dels impostos sobre consums específics
Eficiència: Corregir externalitats negatives: Impostos piguvians (T1). Avantatges respecte a altres instruments: regulació o permisos negociables Gravar aquells productes que presenten demandes molt poc sensibles (inelàstiques) a la variació dels preus, per que així, aquest canvi de comportament induït per factors estrictament fiscals sigui el mínim possible
Equitat: Principi del benefici i afectació de la despesa Finançar un bé públic (per exemple, carreteres) mitjançant un impost sobre un altre bé (per exemple, hidrocarburs) associat al ús del bé públic
Línies de reforma dels impostos específics
- REFORMA FISCAL VERDA: es tracta de donar un major impuls a la fiscalitat com a instrument de política mediambiental
- IMPOST SOBRE ALIMENTS I BEGUDES PERJUDICIALS per generar sobrepès i obesitat. Es tracta d'un impost sobre aliments amb un alt contingut de grasses saturades, begudes ensucrades, dolços...